14.4.1. Відповідно до статей 8–10 Закону України ”Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 906–XIV, затвердженими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також в цілях забезпечення єдиних методологічних принципів ведення ВАТ «Запоріжжяобленерго» (далі – товариство) бухгалтерського обліку:
- організовується ведення бухгалтерського обліку бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером;
- затверджуються у складі господарської діяльності товариства, визначеної засновницькими документами, види звичайної діяльності, які включають операційну, інвестиційну і фінансову діяльність.
Операційна діяльність товариства включає основну діяльність (для здійснення якої, згідно з засновницькими документами, воно створено) і інші види діяльності.
Основною діяльністю товариства є передача електричної енергії місцевими (локальними) електромережами, поставка електричної енергії за регульованим тарифом, а також інші види діяльності, передбачені Статутом.
Облікова політика товариства будується з використанням наступних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності:
- автономність;
- обачність (обережність);
- повне освітлення (відображення);
- послідовність;
- безперервність;
- нарахування і відповідність доходів і витрат;
- превалювання (переважання) сутністі над формою;
- історична (фактична) собівартість;
- єдиний грошовий вимірник;
- періодичність.
Керівник товариства зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити фіксацію фактів здійснення всіх господарських операцій в первинних документах; зберігання оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років. Головний бухгалтер забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних основ бухгалтерського обліку, складання і надання у встановлені терміни фінансової звітності, організовує контроль відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з недостачею і відшкодуванням втрат від недостач, крадіжок і псування активів товариства. Начальник контрольно-ревізійного відділу забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку в структурних підрозділах товариства.
Структурний підрозділ (СП) веде первинний бухгалтерський облік відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» і внутрішніми документами ВАТ «Запоріжжяобленерго». СП самостійно не складає і не надає податкову, статистичну і фінансову звітність. СП надає в бухгалтерію управління ВАТ «Запоріжжяобленерго» по установлених формах та в установлені терміни інформацію для складання зведеної по ВАТ «Запоріжжяобленерго» податкової, фінансової і статистичної звітності. Складання і подача звітності, а також розрахунки з бюджетами всіх рівнів здійснюється у ВАТ «Запоріжжяобленерго» в порядку і в терміни, встановлені чинним законодавством України.
I. Бухгалтерський облік в товаристві організовується з дотриманням наступних елементів облікової політики:
Основні засоби (фонди)
Основними засобами товариства рахувати матеріальні активи, які містяться в цілях використання їх в процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довше за рік). Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс товариства за первинною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів. Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» і Інструкцією про вживання Плану рахунків бухгалтерського обліку. Переоцінка об'єкту основних засобів може проводитися, якщо залишкова вартість цього об'єкта суттєво відрізняється від його справедливої вартості на дату балансу П(С)БО 7. Переоцінка основних засобів тієї групи, об'єкти якої вже переоцінювалися, надалі повинна проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість істотно не відрізнялася від справедливої вартості. Вартісна ознака предметів терміном служби більше одного року, що включаються до складу основних засобів, встановлюється в сумі понад 2500 грн. за одиницю, крім необоротних активів технологічного призначення (спеціалізовані лінії, устаткування, силові машини і обладнання ), які включаються до складу основних засобів, незалежно від вартості.
Малоцінні необоротні матеріальні активи
До малоцінних необоротних матеріальних активів відносяться матеріальні активи, очікуваний термін корисного використання яких більше одного року, первинна вартість яких не перевищує 2500 грн. за одиницю, крім необоротних активів технологічного призначення (спеціалізовані лінії, устаткування, силові машини і обладнання ), які включаються до складу основних засобів, незалежно від вартості. Придбані (створені) малоцінні необоротні матеріальні активи зараховуються на баланс товариства за первинною вартістю. Інвентарна картотека по малоцінних необоротних матеріальних активах не ведеться. Переоцінка малоцінних необоротних матеріальних активів не проводиться.
Нематеріальні активи
Придбаний або одержаний нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням (визначається товариством самостійно), і вартість такого активу може бути достовірно визначена. Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс товариства за первинною вартістю, визначеною відповідно до пп.11-18 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться по кожному об'єкту в розрізі груп відповідно до пункту 5 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Товариство може здійснювати переоцінку до справедливої вартості на дату складання балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об'єкту нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої відноситься цей нематеріальний актив (окрім тих, щодо яких не існує активного ринку). Якщо товариством проведена переоцінка об'єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.
Запаси
Запаси товарно-матеріальних цінностей визнаються, оцінюються і враховуються при оприбутковуванні і списанні відповідно до П(С)БО 9 «Запаси». Облік запасів в бухгалтерії ведеться в кількісно – сумарному виразі. Облік запасів на складі ведеться із застосуванням типових форм по обліку товарно-матеріальних цінностей і малоцінних предметів. Придбані (одержані) або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю. Первинною вартістю запасів, придбаних за платню, є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат, визначених пунктами 9-14 П(С)БО9 «Запаси». Транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням запасів, загальною сумою враховуються на окремому субрахунку рахунку обліку запасів і розподіляються згідно п. 9 П(С)БО 9 «Запаси». Запаси, від яких товариство в майбутньому не одержить економічної вигоди, признаються неліквідними і списуються товариством у вартісному виразі з балансу. Вартість матеріалів від демонтажу основних засобів відображається в бухгалтерському обліку як інший дохід. Списання запасів на виробництво і реалізацію проводиться за ідентифікованою собівартістю.
Різне
1. Сума індексації об’екту основних засобів, яка відображена у складі додаткового капіталу, включається до нерозподіленого прибутку при вибутті даного об’екту.
2. Оцінка ступеня завершеності операцій з надання послуг визначається вивченням виконаної роботи.
3. Виконання будівельних контрактів з урахуванням ступеня завершеності робіт за методом вимірювання та оцінки виконаної роботи на підставі актів ф. N КБ-2в, ф. N КБ-3 та актів держкомісії.
4. Для визначення суттєвості окремих об’єктів обліку, що відносяться до активів, зобов’язань і власного капіталу підприємства, приймається величина у 5 відсотків від підсумку відповідно всіх активів, всіх забов’язань і власного капіталу.
5. Фінансові витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були нараховані П(С)БО 31 «Фінансові витрати»
II.В товаристві застосовується наступний порядок ведення бухгалтерського обліку окремих господарських операцій:
1. Нарахування амортизації (зносу) здійснюється в наступному порядку:
- По основних засобах нарахування амортизації проводиться протягом терміну корисного використання (експлуатації) об'єкту, який встановлюється товариством при визнанні цього об'єкту активом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації і ремонту (за наявності акту виведення з експлуатації в ремонт). Визначення терміну корисного використання (експлуатації) проводиться відповідно до додатку 3 «Таблиця термінів експлуатації основних засобів ВАТ «Запоріжжяобленерго», затвердженим товариством. Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням прямолінійного методу, по якому річна сума амортизації визначається розподілом вартості, що амортизується, на очікуваний період часу використання об'єкту основних засобів. Вартістю, яка амортизується, є первинна вартість або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості, яка прирівнюється в товаристві до нуля.
- По малоцінних необоротних матеріальних активах амортизація нараховується в першому місяці використання об'єкту у розмірі 100 відсотків його вартості, списання вказаних об'єктів проводиться в місяці вибуття унаслідок невідповідності критеріям визнання активом (зокрема, при визнанні непридатними для експлуатації). Вищезгаданий метод нарахування амортизації використовується також для бібліотечних фондів (наукова і учбова література, спеціальні види літератури і інші видання).
- По нематеріальних активах встановлюється метод прямолінійного нарахування амортизації протягом терміну корисного використання, з дотриманням положень пп.25-31 П(С)БО 8. При розрахунку вартості, що амортизується, ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, окрім випадків:
- коли існує безвідмовне зобов'язання іншої особи щодо придбання цього об'єкту в кінці терміну його корисного використання;
-коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме в кінці терміну корисного використання цього об'єкту.
2. Вартість малоцінних і швидкозношувальних предметів терміном служби до одного року при передачі їх в експлуатацію списується на витрати з подальшим оперативно-кількісним обліком, протягом періоду експлуатації, на позабалансових рахунках. Малоцінні і швидкозношувальні предмети вартістю до 10 грн. за одиницю при передачі їх в експлуатацію за балансом не враховуються. Поставити в обов'язок постійно діючим інвентаризаційним комісіям управління і СП проведення роботи за визначенням (уточненню) терміну корисного використання (експлуатації) активів. Вказана робота оформляється актом, який представляється в бухгалтерію не пізніше за останнє число місяця, в якому відбулося придбання (отримання, придбання, введення в експлуатацію) об'єкту активів.
3. Доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Відображення в бухгалтерському обліку і звітності доходів по передачі електричної енергії населенню підтверджується первинними документами.
4. Враховуючі особливості електричної енергії, як специфічного виду товарної продукції, вважати вартість купованої електричної енергії витратами звітного періоду. При наданні послуг одним структурним підрозділом іншому, виготовленням готової продукції для використання усередині товариства, а також при складанні кошторисно-фінансової документації для проведення ремонтів, капітального будівництва господарським способом, накладні витрати приймати рівними нулю. При наданні іншим юридичним (фізичним) особам послуг, облік витрат по яких ведеться в загальній сумі понесених витрат основного виробництва, у разі відсутності (при передачі послуги) точних даних про понесені витрати, фінансовий результат від вказаної господарської операції визначається по калькуляційних витратах, методика розрахунку яких повинна бути затверджена уповноваженим на це керівником ВАТ «Запоріжжяобленерго». Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції.
5. Облік витрат на відпустки проводиться шляхом віднесення вказаних виплат на рахунки витрат із створенням резервів щомісячно в сумі 1/12 частини річних виплат, на підставі даних, наданих відділом праці і заробітної платні і відділом кадрів до 25-го січня поточного року. Залишок забезпечення коригується (збільшується або зменшується) на кінець звітного року згідно даних відділу кадрів про кількість днів невикористаних щорічних відпусток, наданих відділом кадрів до 10-го січня поточного року. При цьому не враховуються дні відпустки, надані в рахунок невідпрацьованого часу. Забезпечення на матеріальне заохочення не нараховується. Винагорода, нарахована за наслідками року, відноситься на витрати поточного періоду.
6. Оплата праці здійснюється відповідно до положень колективного договору.
7. В складі грошових коштів і їх еквівалентів відображаються грошові кошти в касі, на банківських рахунках, еквіваленти грошових коштів.
8. При відображенні операцій на рахунках бухгалтерського обліку вважати істотною будь-яку суму. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів в попередніх періодах, а також відображення впливу змін облікової політики на події і операції поточного року проводиться в обліку і звітності з дотриманням положень П(С) БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 року № 137).
9. Операции в іноземній валюті при первинному визнанні відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат). Визначення курсової різниці по грошових коштах і інших монетарних статтях балансу, виражених в іноземній валюті, проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу. У разі оплати авансу (попередньої оплати) вартість одержаних немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів і т.д.), робіт (послуг) визначається шляхом перерахунку в гривни по курсу НБУ на дату сплати авансу. При реалізації (відвантаженню) готової продукції, товарів, виконанні робіт в рахунок одержаної передоплати в іноземній валюті бухгалтерський дохід визначається виходячи з валютного курсу, діючого на дату отримання авансу.
10. В проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов'язання показуються в балансі в сумі певних активів і зобов'язань, які визначені на 31 грудня попереднього року без їх перерахунку на дату проміжної фінансової звітності. На дату річного балансу в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення або зменшення) суми витрат по податку на прибуток з урахуванням змін відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань за звітний рік.
11. У фінансовій звітності товариства відображається чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію, розрахований розподілом різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу. Перерахунок чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію проводиться за умови проведення коригування сальдо нерозподіленого прибутку (збитку) у відповідності П(С) БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
12. Довгострокові фінансові інвестиції враховуються по методу участі в капіталі, якщо це інвестиції направлені на придбання частки (паю, частини) статутного фонду інших підприємств (асоційовані і дочірні підприємства) і в спільну діяльність із створенням юридичної особи (за винятком випадків, передбачених в пп.17, 22 П(С)БО 12). При відображенні у фінансовому обліку і в балансі довгострокових фінансових інвестицій, які враховуються по методу участі в капіталі, вартість збільшується на суму частки інвестора в прибутку асоційованої компанії і зменшується на суму одержаних дивідендів.
В інших випадках фінансові інвестиції враховуються таким чином:
- Фінансові інвестиції, які містяться товариством до їх погашення, відображаються в обліку за амортизованою собівартістю з обчисленням дисконту або прибутку по методу ефективної ставки відсотка і віднесенням його/її на інші доходи/витрати згідно п.10 П(С)БО 12.
- у всій решті випадків, незалежно від суми, на дату складання балансу фінансові інвестиції відображаються за справедливою вартістю. Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких неможливо визначити достовірно, відображаються за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності (з віднесенням втрат до складу інших витрат згідно п.9 П(С)БО 12).
13. Розкриття у фінансовій звітності інформації товариства про оренду необоротних активів, окрім угод по оренді цілісних майнових комплексів, проводиться згідно П(С)БО 14 «Оренда».
14. Облік операцій із зв'язаними сторонами товариство проводить по методу порівняльної неконтрольованої ціни.
15. Поточна дебіторська заборгованість признається активом одночасно з визнанням доходу і оцінюється за первинною вартістю. Дебіторська заборгованість враховується в балансі за чистою вартістю, визначеною як вартість дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів. Резерв сумнівних боргів на підприємстві створюється: -по основному виду діяльності на основі класифікації сегментованої дебіторської заборгованості (сільгоспвиробники, населення (фізичні особи), бюджет, ЖКХ, ключові споживачі, інші) по термінах її виникнення. Для розрахунку коефіцієнта сумнівності і суми резерву сумнівних боргів не пізніше за 17 число місяця, який слідує за останнім місяцем кварталу, служба енергонагляду і збуту передає в бухгалтерію дані про суму дебіторської заборгованості за відпущену електроенергію (класифіковану по сегментах) і суму безнадійних боргів у складі дебіторської заборгованості (Додаток 4 «Розшифровка дебіторської заборгованості за е/енергию»). Коефіцієнти сумнівності розраховуються бухгалтерією щокварталу (період нагляду – три попередні роки) відповідно до прикладу 2 Додатка до П(С) БО 10 «Дебіторська заборгованість»; -по іншій операційній діяльності, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів. Списання безнадійних боргів проводиться щокварталу. Погашення резерву сумнівних боргів здійснюється згідно п. 11 П(С) БО 10 «Дебіторська заборгованість». При списанні безнадійних боргів їх сума відноситься на зменшення резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.
16. Зобов'язання (борги) враховуються відповідно до П(С)БО 11 «Зобов'язання» в сумі погашення і визнаються тоді, коли товари, матеріали або інші ресурси, а також роботи або послуги, одержані товариством від постачальників (підрядників). Визнати за необхідне встановити в товаристві облік непередбачених зобов'язань, зокрема таких, по яких компанією складена безвідмовна угода на придбання активів. Непередбачені зобов'язання відображаються на однойменному позабалансовому рахунку за обліковою оцінкою з розкриттям інформації по кожному виду такого зобов'язання в примітках до фінансової звітності.
17. Бухгалтерський облік витрат в товаристві ведеться згідно П(С)БО 16 "Витрати":
- Витрати, віднесені на рахунок 23 «Виробництво», відображаються в бухгалтерському обліку згідно переліку витрат, що міститься в плані рахунків;
- Витрати, віднесені на рахунок 92 «Адміністративні витрати», відображаються в бухгалтерському обліку згідно переліку витрат, що міститься в плані рахунків;
- Витрати, віднесені на рахунок 94 «Інші операційні витрати», відображаються в бухгалтерському обліку згідно переліку витрат, що міститься в плані рахунків;
- Витрати, віднесені на рахунок 97 «Інші витрати», відображаються в бухгалтерському обліку згідно переліку витрат, що міститься в плані рахунків (Додаток 1).
- У товаристві не застосовується рахунок 91 « Загально виробничі витрати». 18. По рахунку «Фінансові результати» відображати суми в порядку закриття рахунків доходів і закриття рахунків витрат щомісячно.
19. Порядок використання чистого прибутку встановлюється (відповідно до установчих документів):
1) нарахування резервного капіталу - 5 %
2) нарахування фондів виплати дивідендів, згідно рішення загальних зборів акціонерів.
20. Витрати майбутніх періодів відображаються в тому випадку, якщо такого роду витрати виникають в діяльності товариства, зокрема, це витрати на передплату періодичних видань наступного року, сплачена авансом орендна платня і т.д. Списання таких витрат проводиться відповідно до приналежності таких витрат до звітного періоду.
21. До складу доходів майбутніх періодів включати суми доходів, які одержані протягом поточного або попередніх періодів, але належать або будуть визначені в майбутніх звітних періодах, зокрема, це одержані доходи у вигляді авансових платежів за здані в оренду основні засоби і інші необоротні активи, абонентська платня; при списанні вони включаються до складу доходів звітного періоду. Для здійснення ефективного контролю за проведенням розрахунків по позовній роботі до складу доходів майбутніх періодів можуть бути віднесені фінансові санкції, які визнані боржником або по яких ухвалено позитивне рішення господарського суду; при отриманні вказані суми повинні бути включені до складу доходів звітного періоду.
22. Встановлюється наступний розподіл функцій по веденню бухгалтерського обліку між управлінням товариства і структурними підрозділами:
- Бухгалтерський облік операцій ведеться бухгалтерією управління та бухгалтерами структурних підрозділів товариства.
- Розрахунки між структурними підрозділами по взаємному відпуску матеріальних цінностей, наданню робіт (послуг), реалізації товарів, передачі витрат діяльності, виплаті заробітній платні працівникам і іншим видам розрахунків здійснюється з використанням рахунку 683 «Внутрішньогосподарчі розрахунки».
- Бухгалтерська звітність по товариству в цілому формується щомісячно в програмному забезпеченні R/3 на рівні головної книги і балансу.
23. Відповідальність за бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з ліквідацією підприємства, включаючи оцінку майна і зобов'язань товариства і складання ліквідаційного балансу і фінансової звітності, покладається на ліквідаційну комісію, яка створюється відповідно до законодавства.
24. В товаристві визначається звітним господарський сегмент „Передача та постачання електроенергії”.